Vergi Ceza Hukuku Kapsamında
 Defter ve Belgeleri İbraz Etmeme 
Suçunun Hukukî Konusu

Matter of the Felony of Concealment Within the Scope of
 Tax Criminal Law

Serkan Ağar

Vergi Usul Kanunu’nun (VUK) 359/a-2 maddesinde düzenlenen “gizleme (defter, kayıt ve belgelerin ibraz edilmemesi)” suçunun oluşabilmesi için varlığı noter tasdik ve kayıtları veya diğer suretlerle sabit olan defter ve belgelerin bulunması gerekir. Bu çalışmada; gizleme suçunun hukukî konusunu teşkil eden defter ve belge düzeni ile kayıt nizamı incelenmiş, ilgili kısımlarda gündemdeki VUK Tasarısı’na da değinilmiştir.

Vergi Suçu, Vergi Kaçakçılığı, Vergi Ceza Hukuku, Gizleme Suçu, Defter ve Belgelerin İbraz Edilmemesi, Suçun Unsurları, Suçun Konusu, Kanun Tasarısı.JEL sınıflandırması: K14, K34

The secretion, held in Tax Procedure Law 359/a-2, can occur in the presence of notary records or other shapes for the must have books and documents. In this study, the books, documents and records in the case of the crime is examined.

Tax Crime, Tax Evasion, Tax Criminal Law, Felony of Concealment, Non Presentation of Commercial Books, Elements of Crime, Matter of Crime, Draft.JEL classification: K14, K34

Giriş

Vergi Usul Kanunu (VUK) m. 359/a-2’de¹ düzenlenen gizleme (defter, kayıt ve belgelerin ibraz edilmemesi) yolu ile vergi kaçakçılığı suçunun oluşabilmesi için, vergi kanunlarına göre; tutulması, düzenlenmesi, saklanması ve ibrazı zorunluluğu bulunan, varlığı noter tasdik ve kayıtları veya sair suretlerle sabit olan defterin ve belgenin bulunması gerekir.

Maddi unsur, kanuni tarife uygun bir fiilin bulunmasını ifade eder. Maddi unsur denildiğinde, hareket ve netice öğeleri anlaşılır. Bu açıdan gizleme şeklindeki vergi kaçakçılığı suçu, şeklî bir suç olup, neticesi harekete bitişik suç olarak nitelenir.² Maddi unsur kavramına; fiil, netice, fiil ile netice arasındaki illiyet bağı, fail, mağdur ve suçun hukuki konusu dâhildir.³

Ceza hukukunun ana kaynağı kanunlardır. Suçta ve cezada kanunilik ilkesi de bu kanunlardaki ceza normları düzenlenirken dikkat edilmesi gereken temel bir ilkedir. Ceza hukukunun bu temel ilkesi çerçevesinde kanunsuz suç ve ceza olmaz. Suçlar, ceza kanununu ve davranış (toplumsal hayat) normlarını ihlâl eden insan davranışları olduğuna göre kanunkoyucu da düzenlediği suç tipleri ile suçların üzerinde işlenebileceği şeyleri korumak istemiştir.⁴ Suçun konusu; suçun üzerinde işlendiği insan, obje veya şeydir.⁵ Suç teşkil eden fiil ve ihlâl edilen hukukî değer ile suçun konusu birbirine karıştırılmamalıdır.⁶